המדריך למעסיק: טופס 161 החדש

תנאי מס' 1: "כל הכספים שהועמדו לרשות העובד בקופות הגמל (קוד משלם 4 ו-6) מנוהלים באותה חברה מנהלת"

למה התנאי קיים?

זהו תנאי חדש, והאחרון שנוסף בגרסתו האחרונה של טופס 161 החדש מיום 07/01/2024. 

תנאי זה נובע מכוונת רשות המיסים לבטל את סמכויות המעסיק בכל מקרה שבו לעובד יש ריבוי מוצרים פנסיוניים אצל גופים מוסדיים שונים, כך שבמקרה שיש יותר מ"חברה מנהלת" אחת, לא יורשה המעסיק לאשר את בחירות העובד, אלא יפנה אותו לטיפול מול פקיד שומה לטובת המצאת האישורים.

מה צריך המעסיק לבדוק?

1. האם בדיווח המעסיק בחלק א.9 בלבד קיימים קודי משלם מסוג 4 ו/או 6? אם לא קיימים קודים כאלו, העובד עומד בתנאי הראשון.
   
   
2. אם קיימים בחלק א.9 קודי משלם מסוג 4 ו/או 6 על המעסיק לבדוק האם:
   2.1   בחלק א.9 קיים קוד משלם אחד בלבד מסוג 4 או 6 – במקרה כזה העובד עומד בתנאי מס' 1.
   2.2   בחלק א.9 קיימים יותר מאחד מסוגי הקודים (4 או 6) – במקרה כזה על המעסיק לבדוק האם הכספים שנצברו לעובד בקופות השונות נמצאים תחת אותה "חברה מנהלת". אם כן, העובד עומד בתנאי מס' 1. אם לא, והכספים נמצאים אצל יותר מ"חברה מנהלת" אחת, העובד אינו עומד בתנאי ועל המעסיק לסמן בחלק ג. 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 1 לא התקיים ולשלוח את העובד לפקיד השומה להמשך טיפול בהמצאת אישורי המס.

דגשים

• קיומו של קוד משלם מסוג 1 מענק במזומן מהמעסיק, ו/או קוד 3 קופה מרכזית לפיצויים ו/או קוד 5 קרן פנסיה ותיקה אינו משפיע על עמידת העובד בתנאי זה, ויש להתעלם מהם בבדיקה.
  
  
• ייתכנו מספר תיקי ניכויים שונים על צבירות פיצויים של העובד בקופות גמל ו/או קרנות פנסיה שונות, אך כולם יכולים להיכלל תחת ח.פ אחד, כלומר תחת אותה חברה מנהלת, כדוגמת: הפניקס פנסיה וגמל, או מגדל מקפת קרנות פנסיה וקופות גמל בע"מ.
  
  

• למרות שחברות הביטוח אינן "חברות מנהלות" בהגדרתן, כוונת רשות המיסים לעניין עמידה בתנאי זה כוללת גם את חברות הביטוח. כך, למשל, אם לעובד נצברו פיצויים בפוליסת ביטוח מנהלים המנוהלת בחברת הפניקס ביטוח ,ובקופת גמל המנוהלת בחברת הפניקס פנסיה וגמל ובקרן פנסיה מקיפה חדשה המנוהלת בפניקס פנסיה וגמל ובקרן פנסיה משלימה המנוהלת בפניקס פנסיה גמל, הן יחשבו כחברה מנהלת אחת לעניין התנאי הזה.
  
  
• רשות המיסים תפרסם בקרוב את רשימת "החברות המנהלות" ומספרי הח.פ שלהן, את רשימת קופות הגמל, קרנות הפנסיה ופוליסות הביטוח עם מס' תיקי הניכויים שלהם בהתאמה ובשיוך לח.פ הרלוונטי ומכאן "לחברה המנהלת" הרלוונטית וזאת על מנת להקל על המעסיקים בבואם לבדוק את עמידת פרישת העובד בתנאי זה.

תנאי מס' 2: "העובד אינו בעל שליטה במעסיק או קרובו של בעל השליטה במעסיק"

למה התנאי קיים?

רשות המיסים מבקשת לבחון באופן פרטני אצל פקיד השומה כל אירוע פרישה של בעל השליטה או קרובו, ולכן מונעת מהמעסיק לאשר עבור פרישה כזו את בחירות הפורש, אלא באמצעות פקיד השומה בלבד.

הגדרת בעל שליטה לעניין זה כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה:

"בעל שליטה" – מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו באחד מהבאים:

(א) ב-10% לפחות מהון המניות שהוצא, או ב-10% לפחות מכוח-ההצבעה;

(ב) בזכות להחזיק ב-10% לפחות מהון המניות שהוצא, או ב-10% לפחות מכוח-ההצבעה או בזכות לרכשם;

(ג) בזכות לקבל 10% לפחות מהרווחים;

(ד) בזכות למנות מנהל;

הגדרת קרוב לעניין זה, כהגדרתו בסעיף 76 (ד)(1) לפקודה: בן-זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן-הזוג, ובן-זוגו של כל אחד מאלה.

 מה צריך המעסיק לבדוק?

1. האם העובד העוזב הוא בעל שליטה או קרובו של בעל שליטה, בהתאם להגדרה:
   • ככל שהעובד עומד בהגדרה, על המעסיק לסמן את חלק ג' 2 ברובריקה השנייה ולציין כי תנאי מס' 2 לא התקיים. עליו לשלוח את העובד לפקיד השומה לטובת המצאת אישורי מס.
   • ככל שהעובד אינו עומד בהגדרת בעל שליטה או קרובו של בעל שליטה, הוא עומד בתנאי מס' 2.

דגשים

• על אף האמור, אירועי פרישה של בעל שליטה או קרובו, שבהם העובד לא החזיר את חלק ב' והוא עומד בשני התנאים בסעיף א.12 לעניין רצף קצבה ברירת מחדל (מתחת לתקרה ואין מענקים הוניים), יוכלו להיסגר על ידי המעסיק מבלי להפנות את בעל השליטה או קרובו אל פקיד השומה, ובתנאי שלא משולמת לפורש פנסיה תקציבית (סעיף א.7 סומן "העובד לא זכאי לפנסיה תקציבית").
  
  
• על המעסיק למלא את חלק א.1 של הטופס אם העובד הפורש הוא בעל שליטה במעסיק, או קרובו של בעל השליטה במעסיק ולפרט את סוג הקירבה.
  
  

תנאי מס' 3: "במקרה של תשלום מענק פרישה עקב פטירה, הסכומים שהועמדו לטובת השאירים פטורים ממס בהתאם לסעיף 9(7א)(ב) לפקודה, ו/או הכספים הצבורים בקופת גמל, יועדו למטרת תשלום קצבת שאירים"

למה התנאי קיים?

רשות המיסים ביקשה להקל על שאירים באירועי פרישה לא מורכבים הנובעים ממקרי פטירה, כך שיתאפשר להם להתנהל ישירות מול המעסיק ולא מול רשות המיסים.

מה המעסיק צריך לעשות?

1. על המעסיק לבדוק אם סיבת הפרישה היא פטירה או לא.
   • ככל שסיבת הפרישה אינה כתוצאה מאירוע פטירה, התנאי אינו רלוונטי והעובד עומד בתנאי מס' 3.
   • ככל שסיבת הפרישה היא פטירה על המעסיק לבחון:
     – האם הפיצויים להם זכאים השארים פטורים ממס – במידה וכן העובד שנפטר עומד בתנאי.
     – במקרה שישנם בנוסף פיצויים המשולמים לשאירים, והם עולים על תקרת הפטור, על המעסיק לבחון האם משולמים כקצבת שאירים או כסכום חד-פעמי. אם משולמים כקצבת שארים (פנסיית שארים), העובד שנפטר עומד בתנאי. אם הפיצויים משולמים וכסכום חד-פעמי חייב במס, העובד שנפטר אינו עומד בתנאי, ועל המעסיק לסמן בחלק ג' 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 3 לא התקיים ולהפנות את השאירים לפקיד השומה.

דגשים

• אם סיבת הפרישה היא פטירה, עפ"י תקנות פיצויים על המעסיק לראות את העובד כאילו פוטר לעניין זכויות הפיצויים שלו, כאשר הזכאות עוברת כמובן לשאירי העובד.
• השאירים זכאים לפטור כפול ממס לכל שנת עבודה, השווה ל-27,520 ₪ (נכון לשנת 2024).
• חלק המענק הפטור מחולק בין השאירים (בן/בת זוג וילדים עד גיל 21) באופן שווה.
• המעסיק נדרש בחלק א.3 לסמן את סיבת הפרישה המתאימה
  
  

תנאי מס' 4: "העובד לא חויב במס בגין הפקדות המעסיק למרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה, בהתאם לסעיפים 3(ה3)(1א) ו-3(ה3)(1ב) לפקודה"

למה התנאי קיים?

רשות המיסים מבקשת לבחון כל אירוע פרישה של שכיר בכיר. נזכיר כי הפקדות בשיעור של 8.33% מעל שכר של 41,500 ₪ נזקפות כשווי בשלב ההפקדה לשכר העובד.

מה המעסיק צריך לעשות?

1. לבדוק בתוכנת השכר בדוח זקופות שווי לפיצויים (נספח ח' של ה 161 הישן), החל מתחילת העסקת העובד או 01.2017 (עפ"י המאוחר) ועד לסיום העסקתו, האם נזקף לשכרו שווי פיצויים שעליהם שילם מס הכנסה, ולעיתים אף ביטוח לאומי ומס בריאות. יש לשים לב כי ייתכנו עובדים ששכרם כיום נמוך מהתקרה העומדת על 41,500 ₪, אך בעבר הוא עלה על התקרה. למשל – עובד בשכר של 35,000 ₪, שכן התקרה ב-2017 עמדה על 32,000 ₪.
   
   
2. לעיתים המעסיק ימצא עובדים ששכרם נמוך מהתקרה, אך ההפקדה לפיצויים חויבה במס – בעיקר במקרים של חופשת לידה שלא טופלה בצד העובד והמעסיק בצורה תקינה.
   
   

• ככל שהמעסיק סימן כי "העובד לא חויב במס", העובד עומד בתנאי מס' 4.
  
  
• ככל שהמעסיק סימן כי "העובד חויב במס ולהלן התשלומים", העובד אינו עומד בתנאי ועל המעסיק לסמן בחלק ג' 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 4 לא התקיים.

דגשים

• הוראות זקיפת השווי אינן חלות על קרנות פנסיה ותיקות – קוד 5.
  
  
• בחלק א.10 נדרש המעסיק לסמן בכל מקרה של פרישה האם העובד חויב במס בגין הפקדות למרכיב הפיצויים

תנאי מס' 5: "בקשות העובד בחלק ב.1 נעשו ביחס לכל הסכומים שהועמדו לרשותו, ובמגבלת הסכומים המרביים המפורטים בחלק א.13"

למה זה קיים?

רשות המיסים מבקשת כי המעסיק יבחן את בחירות העובד, הן מבחינה טכנית-מספרית והן מבחינה מקצועית, וככל שישנה חריגה כאמור עליו להפנות את העובד אל פקיד השומה.

מה המעסיק צריך לעשות?

מבחינה טכנית-מספרית, על המעסיק לוודא כי:

1. בחירות העובד בשורת הסה"כ בחלק ב'1 אינן חורגות מהסכומים המרביים שאותם פירט המעסיק בחלק א.13, כנתוני עזר לעובד.
   
   
2. סך בחירות העובד מסתכמות לסך המענק הכולל.

מבחינה מקצועית, על המעסיק לוודא כי:

1. בחירות העובד לרצף קצבה הן רק בגין מענקי פרישה שנצברו בקודים 5 ו/או 6.
   
   
2. במקרה שהעובד בחר במסלול רצף פיצויים (ולו על 1 ₪ פיצויים), לא מולא הטור של המענק הפטור ממס, כלומר העובד לא מבקש לממש פטור על הפיצויים (ולו של 1 ₪),  וזאת מאחר שהוראות רצף פיצויים אוסרות על קבלת מענק פטור.
   
   
3. הסכומים אותם מבקש העובד לייעד למטרת רצף קצבה אינם עולים על 100% חבות הפיצויים ואם עלו על המעסיק לוודא שהפער נובע מרווחי השקעות ולא מהפקדות חד פעמיות שלא אושרו.
   
   

• ככל שאין חריגה מספרית או מקצועית – העובד עומד בתנאי מס' 5.
  
  
• ככל שיש חריגה מספרית או מקצועית – המעסיק רשאי לבקש מהעובד לתקן את חלק ב' כך שיהיה תקין, או לחלופין לקבוע כי העובד אינו עומד בתנאי, לסמן בחלק ג' 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 5 לא התקיים, ולהפנות את העובד אל פקיד השומה.
  
  

תנאי מס' 6: "הודעת העובד אינה כוללת בקשות נוספות בחלק ב.2 – בקשה לפריסת המענק או בקשה לרצף פיצויים"

למה התנאי קיים?

רשות המיסים מבקשת לטפל בכל אירועי הפרישה שבהם:

1. העובד מבקש פריסת מס (קדימה או אחורה).
2. העובד מבקש להפקיד מענק במזומן מהמעסיק, ו/או מקופה מרכזית לקופת גמל אישית לפיצויים, ולהחיל בגין מענק זה את הוראות רצף פיצויים.

מה צריך המעסיק לעשות?

1. ככל שבחלק ב.2 ("בקשות נוספות") העובד לא סימן את אחת הבקשות, הרי שהוא עומד בתנאי מס' 6.
   
   
2. ככל שבחלק ב.2 ("בקשות נוספות") העובד סימן את אחת מהרובריקות (לעניין בקשה לפריסת מס או לעניין בקשה להפקדת מענק לקופה אישית לטובת רצף פיצויים), הוא אינו עומד בתנאי מס' 6, ועל המעסיק לסמן בחלק ג. 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 6 לא התקיים, ולהפנות את העובד אל פקיד השומה.
   
   

תנאי מס' 7: "העובד סימן בחלק ב.3 כי התקיימו לגביו כל ההצהרות או שהעובד לא סימן כי התקיימו לגביו כל ההצהרות כאמור אך לא ביקש סכום מענק בפטור ממס"

למה התנאי קיים?

רשות המיסים מבקשת להפנות אליה עובדים שמקרי הפרישה שלהם מורכבים (למשל: עבודה במקביל אצל שני מעסיקים, בקשות לרצף פיצויים הממשיכות פרישות קודמות, ופורשים שביצעו קיבוע זכויות), כדי שלא לפגוע מחד בהטבות המס שהפורש זכאי לקבל, ומאידך לא לאפשר למעסיקים להעניק להם הטבות מס מעבר לזכאותם על פי הוראות הדין. כך, למשל, פורש שביצע קיבוע זכויות, קבע במסגרת הזו האם לשריין פטור על הפיצויים למועד הפרישה העתידי וכמה. מאחר ובעת עזיבת מקום העבודה למעסיק אין את המידע הזה ועל מנת למנוע סיטואציה בה המעסיק מעניק לעובד פטור שכבר נשלל ממנו במסגרת קיבוע הזכויות, נקבע התנאי.

מה המעסיק צריך לעשות?

1. לבדוק אם העובד סימן את שלוש ההצהרות בחלק ב.3 ("הצהרת העובד")
   
   

• במקרה שכל ההצהרות סומנו, העובד עומד בתנאי מס' 7.
  
  
• במקרה שרק חלק מההצהרות סומנו, על המעסיק לבדוק:
  – האם העובד ביקש לממש את זכאותו לפטור ממס בגין מענקי הפרישה (כולם או חלקם) בחלק ב.1.
  – ככל שהעובד לא ביקש לממש את זכאותו לפטור על פיצויים (ולו על 1 ₪), העובד עומד בתנאי מס' 7.
  – ככל שהעובד ביקש לממש זכאותו לפטור, הוא אינו עומד בתנאי מס' 7, ועל המעסיק לסמן בחלק ג. 2 ברובריקה השנייה כי תנאי מס' 6 לא התקיים, ולהפנות את העובד אל פקיד השומה להמצאת אישורי מס מתאימים.

מה עושה המעסיק לאחר שסיים לבדוק את עמידת העובד בשבעת התנאים?

לאחר שהמעסיק בדק את כל אחד משבעת התנאים הוא יוכל לדעת האם באפשרותו להקל על העובד, כך שיוכל למלא עבורו את חלק ג' באופן שיהווה אישור מס הכנסה לטובת המשך התהליך של העובד מול קופות הגמל השונות שבהן נצברו לו כספי פיצויים, או שעליו לשלוח את העובד – יחד עם טופס 161 המלא ו-3 תלושי שכר אחרונים – אל פקיד השומה, כי לא עמד באחד או יותר משבעת התנאים.

אם העובד עומד בכל אחד משבעת התנאים – על המעסיק למלא את חלק ג' חלופה ב'

• במקרה זה, על המעסיק למלא את חלופה ב' בחלק ג', להעתיק את סיכום בקשות העובד משורת סה"כ בחלק ב.1, ולהורות על ניכוי מס שולי אחיד, ככל שקיים מענק חייב במס אצל המעסיק ואצל משלמים נוספים, שנמצאים כאמור תחת הגדרת "חברה מנהלת". על המעסיק למסור את טופס 161 החתום והמלא לעובד לטובת המשך ההתנהלות שלו מול קופות הגמל בהן נצברו לו כספי פיצויים ולשלוח העתק אל פקיד השומה המפעלי (ניתן באמצעות המערכת המקוונת).

אם העובד לא עומד באחד או יותר משבעת התנאים – על המעסיק למלא את חלק ג.2 רובריקה 2

• במקרה זה על המעסיק למלא את חלק ג.2, רובריקה שניה (העובד העביר למעסיק את חלק ב') ולציין את כל מספרי התנאים שבהם העובד לא עומד. על המעסיק למסור טופס 161 חתום ומלא בצירוף 3 תלושי שכר אחרונים, להמשך התנהלות העובד מול פקיד השומה, ו/או להעביר את המסמכים באמצעות קישור ייעודי במערכת המקוונת של רשות המיסים, להמשך טיפול במסלול המהיר של רשות המיסים מול העובד.